Llei 7/2024

PRINCIPALS NOVETATS FISCALS DE LA LLEI 7/2024

El Butlletí Oficial de l’ Estat (BOE) del dia 21/12/2024 va publicar la Llei 7/2024 per la qual s’estableixen un Impost Complementari per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud, un Impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres i un Impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac, i es modifiquen altres normes tributàries.

Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF):

• Estableix una nova exempció en l’IRPF i en l’Impost sobre Successions i Donacions (ISD). Estaran exemptes de l’IRPF i de l’ISD, les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats i/o familiars que vagin destinades a sufragar els danys personals i danys materials en habitatge, estris i vehicles que hagin patit els empleats i/o els seus familiars en ocasió de la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) esdevinguda el 2024. L’exempció quedarà limitada a les quantitats abonades entre el 29 d’octubre de 2024 i el 31 de desembre de 2024, i fins al límit dels danys certificats.
• Tipus de gravamen de l’estalvi per a la determinació de la quota íntegra estatal i autonòmica. Amb efectes des de l’1 de gener de 2025, s’eleva el percentatge a aplicar en la base liquidable de l’ estalvi a partir de 300.000 €. Quedant establert en un 15% el gravamen estatal i en un 15 % el gravamen autonòmic (total 30%) en el seu últim tram. El tipus de gravamen de l’ estalvi aplicable en el règim especial per als treballadors desplaçats a territori espanyol també queda establert en el 30% a partir dels 300.000 €.
• S’estableix una nova reducció aplicable als rendiments d’activitats artístiques obtinguts de manera excepcional que excedeixin de determinada quantia, amb efectes des de l’1 de gener de 2025, i sempre que es compleixin determinats requisits i condicions.
• Nou procediment per a les devolucions en l’IRPF de les aportacions realitzades per pensionistes a mutualitats de previsió social derivades de la jurisprudència. L’AEAT podrà reconèixer les devolucions derivades de l’aplicació de la disposició transitòria segona de la Llei 35/2006, segons la jurisprudència establerta pel TS, en relació amb els períodes impositius 2019 a 2022, mitjançant l’inici del procediment de rectificació d’autoliquidació, o de devolució iniciat mitjançant autoliquidació, que es tramitaran conforme a les normes sobre actuacions i procediments tributaris previstes en la Llei General Tributària, en els termes assenyalats en la Llei 7/2024. Aquest nou procediment suposa la paralització dels procediments de devolució ja iniciats les devolucions dels quals es trobin pendents d’ abonament. 

Impost sobre Societats (IS):

• Base imposable. Despeses no deduïbles. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1-1-2024 no tindran la consideració de despeses fiscalment deduïbles els derivats de la comptabilització del nou Impost Complementari. No tindran la consideració d’ ingressos els procedents d’ aquesta comptabilització.
• Reduccions en la base imposable. Reserva de capitalització. Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’01-01-2025 es modifica l’art.25.1 de la LIS per enfortir la reserva de capitalització. En primer lloc, la reducció en la base imposable del 15% de l’import de l’increment dels seus fons propis s’incrementa, passant a ser del 20%, mantenint-se els mateixos requisits. En segon lloc, sens perjudici de l’anterior, el contribuent tindrà dret a una reducció del 23% de l’import de l’increment dels fons propis, sempre que la plantilla mitjana total en el període impositiu s’hagi incrementat en un mínim del 2% sense superar el 5%. Aquesta reducció podrà ser del 26,5% quan l’increment de la plantilla mitjana total es troba entre un 5 i un 10%, i del 30% quan aquest increment resulti superior al 10%.. L’increment de plantilla s’ha de mantenir durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al qual correspongui la reducció. A més, amb caràcter general, el límit d’aplicació sobre la base imposable s’incrementa, passant a ser del 20%, i del 25% per a contribuents l’import net dels quals de la xifra de negocis sigui inferior a un milió d’euros.
• Es redueix el tipus de gravamen general de l’Impost sobre Societats aplicable a les microempreses i a les entitats de reduïda dimensió. Aquesta reducció dels tipus de gravamen s’aplicarà de forma progressiva al llarg de tres anys, en el cas de microempreses i de cinc anys en el cas d’empreses de reduïda dimensió:

Les entitats l’import net de les quals de la xifra de negocis del període impositiu immediat anterior sigui inferior a 1 milió d’euros aplicaran els tipus de la següent escala, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
	Tipus de gravamen amb efectes per als p.i.
	que s’iniciïn dins de l’any 2025	que s’iniciïn dins de l’any 2026	que s’iniciïn a partir del 01/01/2027
a)    Per la part b.i. compresa entre 0 i 50.000 €	21 %	19 %	17 %
b) Per la part de b.i. restant	22 %	21 %	20 %

 

Les entitats que compleixin les previsions previstes a l’article 101 de la LIS (entitats de reduïda dimensió) tributaran, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
amb efectes per als p.i.	Tipus de gravamen
que s’iniciïn dins de l’any 2025	24 %
que s’iniciïn dins de l’any 2026	23 %
que s’iniciïn dins de l’any 2027	22 %
que s’iniciïn dins de l’any 2028	21 %
que s’iniciïn a partir del 01/01/2029	20 %

Les entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial no podran aplicar aquests tipus.

• Alhora, s’adapta la regulació de la quota líquida mínima als nous tipus impositius aplicables a les microempreses i entitats de reduïda dimensió.
• Quant a les societats cooperatives fiscalment protegides tributaran en l’Impost sobre Societats als tipus de gravamen resultants de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen previstos en l’article 29.1 de la LIS, sempre que el tipus resultant no superi el 20%, excepte pel que fa als resultats extracooperatius que tributaran als tipus previstos en l’apartat 1 de l’art.29.
• Limitacions a la compensació de bases imposables negatives per a les grans empreses. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l’01-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, el límit a la compensació de bases imposables negatives per a contribuents amb import net de la xifra de negocis sigui almenys 20 milions d’euros però inferior a 60 milions d’euros serà del 50% de la base imposable del període prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització i a la seva compensació, i del 25% quan la xifra de negocis sigui almenys de 60 milions d’euros.
• Mesures temporals en la determinació de la base imposable en el règim de consolidació fiscal. Es prorroga dos anys més, per als períodes impositius que s’iniciïn el 2024 i el 2025, la mesura prevista per als períodes impositius iniciats el 2023, consistent en la no inclusió en la base imposable del grup fiscal del 50% de les bases imposables individuals negatives de les entitats integrants d’aquest grup. Les quantitats no computades s’han d’integrar, per dècimes parts, en els períodes successius iniciats a partir de l’1 de gener de 2025 i 1 de gener de 2026, respectivament, en el còmput de la base imposable del grup fiscal. No obstant això, per als períodes impositius que s’iniciïn el 2024 i el 2025, aquesta limitació a la integració de bases imposables negatives no resultarà d’aplicació tractant-se de les bases imposables individuals corresponents a aquelles fundacions que estiguin sotmeses al règim general d’aquesta llei i formin part del grup fiscal.
• Límit sobre la quota íntegra per a l’aplicació de les deduccions per doble imposició per a les grans empreses. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l’01-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, als contribuents amb un import net de la xifra de negocis d’almenys vint milions d’euros durant els dotze mesos anteriors a la data en què s’iniciï el període impositiu, se’ls limita al 50% de la quota íntegra l’import conjunt aplicable a les deduccions per evitar la doble imposició internacional (per impostos suportats, per dividends i participacions en beneficis) i a les deduccions per doble imposició interna per aplicació del règim transitori previst en la llei de l’impost.
• Novetats en la reversió de deterioraments de participacions en entitats. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l’1-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats que hagin resultat fiscalment deduïbles en la base imposable de l’IS en períodes impositius iniciats abans de l’01-01-2013, s’integra, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024.
  

Impost sobre el Valor Afegit (IVA):

• Tipus impositiu reduït del 4%. Als lliuraments, adquisicions intracomunitàries o importacions de la llet fermentada se’ ls aplica el tipus del 4%.
• Modificacions relacionats amb les gasolines, gasois o biocarburants destinats a ser utilitzats com a carburants:

El període de liquidació de l’IVA coincidirà amb el mes natural, quan es tracti dels titulars dels dipòsits fiscals de gasolines, gasois o biocarburants inclosos en l’àmbit objectiu de l’Impost sobre Hidrocarburs, així com els empresaris o professionals que extreguin aquests productes dels dipòsits fiscals.

Aclareix a qui correspon liquidar l’IVA assimilat a la importació en ocasió de l’extracció dels productes del dipòsit fiscal, que serà l’últim dipositant dels productes, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari d’aquests els productes.

En relació amb les gasolines, gasolins i biocarburants destinats a ser usats com a carburant, l’ultimació del règim de dipòsit diferent del duaner s’entendrà realitzada, en tot cas, per l’últim dipositant del producte que s’extregui del dipòsit fiscal, al qual es repercutirà l’Impost sobre Hidrocarburs corresponent i que estarà obligat a liquidar l’IVA per l’operació assimilada a la importació, o pel titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari del producte. Així mateix, l’últim dipositant del producte que s’extregui, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari del producte, estarà obligat a garantir l’ingrés de l’IVA corresponent al posterior lliurament subjecte i no exempta del bé extret del dipòsit fiscal.

Garantia d’ ingrés de l’IVA. L’últim dipositant de les gasolines, gasois i biocarburants destinats a ser usats com a carburant que s’extreguin del dipòsit fiscal, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari d’aquests productes, estarà obligat a constituir i mantenir una garantia que garanteixi l’ingrés de l’IVA corresponent als lliuraments subjectes i no exemptes que es facin posteriorment d’aquests béns. La garantia no serà aplicable quan l’últim dipositant o, si s’escau, el titular del dipòsit fiscal tingui reconeguda la condició d’operador econòmic autoritzat o la d’operador confiable.

Altres tributs:

• Nou Impost Complementari per garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud. La regulació entra en vigor el 22 de desembre de 2024 i tindrà efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir del 31 de desembre de 2023, amb algunes excepcions. És un tribut de caràcter directe i de naturalesa personal que grava les rendes de les entitats constitutives d’un grup multinacional o d’un grup nacional de gran magnitud definides en la llei, quan radiquin en una jurisdicció amb un tipus impositiu efectiu, calculat a nivell jurisdiccional, inferior al tipus impositiu mínim, d’acord amb les normes d’aquesta llei, conforme amb la Directiva (UE) 2022/2523. Es regula en forma d’impost complementari nacional, impost complementari primari i impost complementari secundari.
• Derogació de la regulació del gravamen temporal energètic establert a l’article 1 de la Llei 38/2022, però el Reial decret llei 10/2024 (BOE 24/12/2024) regula l’establiment d’un gravamen temporal energètic durant l’any 2025.
• Creació de l’Impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres, un tribut de naturalesa directa que grava, en la forma i condicions previstes en la Llei 7/2024, el marge d’interessos i comissions obtingut per entitats de crèdit, sucursals d’entitats de crèdit estrangeres i establiments financers de crèdit derivat de l’activitat que desenvolupin en territori espanyol, amb efectes per als períodes impositius que si iniciïn des de l’ 01-01-2024.

 

Barcelona, 17 de gener de 2025.